Сатылған тауардың құны - Cost of goods sold

Сатылған тауардың құны (COGS) болып табылады баланстық құны белгілі бір кезең ішінде сатылған тауарлар.

Шығындар белгілі бір тауарлармен байланысты, олар бірнеше формулалардың бірін қолданады, соның ішінде нақты сәйкестендіру, бірінші шығарылғаннан кейін (FIFO) немесе орташа шығындар. Шығындарға сатып алудың барлық шығындары, конверсияға шығындар және тауарлы-материалдық қорларды олардың қазіргі орналасқан жері мен жағдайына келтіруге байланысты басқа шығындар кіреді. Кәсіпорындар шығаратын тауарлардың шығындарына материалдық, жұмыс күші және бөлінген үстеме шығыстар жатады.[1] Тауарлар әлі сатылмаған шығындар, тауарлық-материалдық құндылықтар сатылғанға дейін немесе құнға жазылғанға дейін тауарлық-материалдық құндылықтар бойынша шығындар ретінде кейінге қалдырылады.

Шолу

Көптеген кәсіпорындар сатып алған немесе өндірген тауарларды сатады. Тауар сатып алынған немесе өндірілген кезде, мұндай тауарларға байланысты шығындар тауарлық-материалдық құндылықтар (немесе қор) бөлігі ретінде капиталдандырылады.[2] Бұл шығындар бизнес тауарларды сатудан түскен кірісті мойындаған кезеңдегі шығындар ретінде қарастырылады.[3]

Шығындарды анықтау сатып алынған тауарлардың немесе материалдардың есебін жүргізуді және осындай сатып алуға кез келген жеңілдіктерді қажет етеді. Сонымен қатар, егер тауар өзгертілсе,[4] бизнес тауарларды өзгертуге кеткен шығындарды анықтауы керек. Мұндай модификациялау шығындарына жұмыс күші, материалдар немесе қосымша материалдар, қадағалау, сапаны бақылау және жабдықты пайдалану кіреді. Шығындарды анықтау принциптерін оңай айтуға болады, бірақ іс жүзінде қолдану шығындарды бөлу кезінде әр түрлі жағдайларға байланысты қиынға соғады.[5]

Сатылған өнімнің өзіндік құны түзетулерді де көрсетуі мүмкін. Ықтимал түзетулердің қатарына тауар құнының төмендеуі (яғни, өзіндік құннан төмен нарықтық құн), ескіру, бүліну және т.б.

Бірнеше тауарлар сатып алынған немесе жасалған кезде, қандай шығындар сатылған тауарларға байланысты екенін анықтау қажет болуы мүмкін. Бұл тауарларды нақты сәйкестендіру сияқты сәйкестендіру конвенциясын қолдану арқылы жасалуы мүмкін, бірінші-бірінші-шығу (FIFO) немесе орташа шығын. Сияқты кейбір елдерде баламалы жүйелер қолданылуы мүмкін соңғы-бірінші-шығу (LIFO), жалпы пайда әдісі, бөлшек сауда әдісі немесе олардың жиынтығы.

Сатылған өнімнің өзіндік құны белгілі бір юрисдикция ережелеріне байланысты бухгалтерлік есеп және салық салу мақсаттары үшін бірдей немесе әр түрлі болуы мүмкін. COGS құрамына кіретін шығыстарды іскери шығындар ретінде қайтадан алып тастауға болмайды. COGS шығындары:

  • Өнімдердің немесе шикізаттың құны, оның ішінде жүк немесе жеткізілім ақысы;
  • Кәсіптің сататын өнімдерін сақтау құны;
  • Өнімдер шығаратын жұмысшыларға тікелей еңбек шығындары;
  • Зауыттың үстеме шығыстары.

Тауарлы-материалдық қорлардың маңызы

Тауарлы-материалдық қорлар пайдаға айтарлықтай әсер етеді. Кәсіп сату үшін тауарлар шығаруы немесе сатып алуы мүмкін, бухгалтерлік есеп және табыс салығы ережелеріне сәйкес тауарлар қорын есепке алу керек. Мысал не үшін екенін көрсетеді. Фред автокөлік бөлшектерін сатып алады және оларды қайта сатады. 2008 жылы Фред 100 доллар тұратын бөлшектер сатып алады. Ол 30 долларға сатып алған бөлшектерін 80 долларға сатады, ал 70 доллар тұратын бөлшектері бар. 2009 жылы ол бөлшектердің қалған бөлігін 180 долларға сатады. Егер ол тауарлық-материалдық құндылықтардың есебін жүргізіп отырса, оның 2008 жылғы пайдасы 50 доллар, ал 2009 жылғы пайда 110 доллар немесе барлығы 160 долларды құрайды. Егер ол 2008 жылы барлық шығындарды шегеріп тастаса, онда ол 2008 жылы 20 доллар шығынға, ал 2009 жылы 180 доллар пайдаға ие болар еді. Жалпы сомасы бірдей, бірақ уақыты айтарлықтай өзгеше. Көптеген елдердің бухгалтерлік есеп және табыс салығы ережелері (егер елде табыс салығы болса) олар жасаған немесе сатып алған тауарларды үнемі сататын барлық кәсіпкерлер үшін тауарлы-материалдық қорларды пайдалануды талап етеді.

Қайта сатуға арналған тауарлардың өзіндік құны

Қайта сату үшін сатып алынған тауарлардың өзіндік құнына сатып алу бағасы, сондай-ақ сатып алудың барлық басқа шығындары кіреді,[6] кез келген жеңілдіктерді қоспағанда.

Қосымша шығындарға тауарларды сатып алу үшін төленген жүк, кедендік баждар, сату немесе пайдаланылған салықтар үшін пайдаланылған материалдар бойынша төленбейтін салықтар және сатып алу үшін төленген төлемдер кіруі мүмкін. Қаржылық есептілік мақсатында сатып алу бөлімі, қойма және басқа операциялық шығындар сияқты кезең шығындары, әдетте, тауарлық-материалдық құндылықтар құрамы немесе сатылған өнімнің өзіндік құны ретінде қарастырылмайды. АҚШ-тың табыс салығы мақсаттары үшін осы кезең шығындарының бір бөлігі түгендеу бөлігі ретінде капиталдандырылуы керек.[7] Клиенттерге тауарларды сату, орау және жөнелту шығындары сатуға байланысты операциялық шығындар ретінде қарастырылады. Халықаралық және АҚШ-тағы бухгалтерлік есеп стандарттары белгілі бір қалыптан тыс шығындар, мысалы, бос қуатпен байланысты шығындар тауарлық-материалдық құндылықтардың бір бөлігі емес, шығындар ретінде қарастырылуы керек.

Сатып алынған тауарлық-материалдық құндылықтар бойынша шығындардан алып тастауға болатын жеңілдіктер:

  • Сауда жеңілдіктері (өндіруші немесе көтерме сатушы бөлшек сатушыға ұсынатын тауарлар бағасының төмендеуі) - төлем уақытына қарамастан әрдайым рұқсат етілген жеңілдік бар.
  • Өндірушінің жеңілдіктері - дилердің бір жыл ішіндегі сатып алуларына негізделген.
  • Ақшалай жеңілдіктер (сатушы дереу немесе белгілі бір мерзімде төлейтін болса, сатушы ұсынатын шот-фактура бағасының төмендеуі) - бұл COGS мөлшерін төмендетуі немесе оны жалпы табыс ретінде бөлек қарастыруы мүмкін.

Қосылған құн салығы сатылған тауарлар құнының бөлігі ретінде қарастырылмайды, егер ол кіріс несиесі ретінде қолданылуы мүмкін немесе салық органынан басқаша өтелсе.[8]

Бизнес жасаған тауарлардың өзіндік құны

Бизнесте өндірілген өнімнің өзіндік құнына барлық өндіріс шығындары кіруі керек.[9] Шығынның негізгі компоненттеріне жалпы мыналар жатады:

  • Пайдаланылған бөлшектер, шикізаттар мен материалдар,
  • Жалақыға салынатын салықтар мен жеңілдіктер сияқты байланысты шығындарды қоса алғанда, жұмыс күші және
  • Өндіріске бөлінетін бизнестің үстеме шығындары.

Көптеген кәсіпкерлер белгілі бір заттың біреуін жасайды. Осылайша, шығындар белгілі бір сатылған заттан гөрі бірнеше баптар бойынша туындайды. Осы компоненттердің әрқайсысының белгілі бір тауарларға қанша бөлу керектігін анықтау белгілі бір шығындарды қадағалауды немесе кейбір шығындарды бөлуді талап етеді. Бөлшектер мен шикізаттар көбінесе белгілі бір жиынтықтарға жеткізіледі (мысалы, тауарлар партиялары немесе өндірістік айналымдары), содан кейін әр тармаққа бөлінеді.

Еңбек шығындарына тікелей және жанама еңбек кіреді. Тікелей еңбек шығындары - бұл өндіріліп жатқан өнімге өзінің барлық уақытын тікелей жұмыс істеуге жұмсаған қызметкерлерге төленетін жалақы. Жанама еңбек шығындары - бұл өндіріске қатысатын басқа зауыт жұмысшыларына төленетін жалақы. Жалақыға салынатын салықтар мен қосымша төлемдер шығындары, әдетте, еңбек шығындарына қосылады, бірақ үстеме шығындар ретінде қарастырылуы мүмкін. Еңбекке ақы төлеу шығындарын уақытты есепке алу жазбасына сүйене отырып, бір тармаққа немесе заттар жиынтығына бөлуге болады.

Материалдар шығындарына тікелей шикізат, сонымен қатар материалдар мен жанама материалдар жатады. Жабдықтардың кездейсоқ көлемдері сақталған жағдайда, салық төлеушілер жеткізілім қорларын кірістер салығы мақсатында сақтау керек, оларды сатып алғаннан гөрі, пайдаланылған тауардың шығысына немесе өзіндік құнына жатқызу керек.

Материалдар мен жұмыс күшін бұрынғы тәжірибеге немесе стандартты шығындарға сүйене отырып бөлуге болады. Егер белгілі бір кезеңдегі материалдар немесе еңбек шығындары стандартты шығындардың күтілетін мөлшеріне жетпесе немесе асып кетсе, а дисперсия жазылады. Одан кейін мұндай ауытқулар сатылған өнімнің өзіндік құны мен кезеңнің соңында қалған тауарлық-материалдық құндылықтар арасында бөлінеді.

Үстеме шығыстарды анықтау көбінесе қандай шығындар өндірістік қызметпен байланысты болуы және басқа шығындармен қандай шығындар байланыстырылуы керек екендігі туралы болжамдар жасауды қамтиды. Дәстүрлі шығындар есебі әдістері осы жорамалдарды өткен тәжірибе мен нақты қатынастарға қатысты басқару пікіріне сүйене отырып жасауға тырысады. Қызметке негізделген калькуляция бизнесті шығындарға итермелейтін факторларға негізделген шығындарды бөлуге тырысу.

Үстеме шығыстар көбінесе өндірілген өнім жиынтығына жұмыс уақыты немесе шығындар коэффициентіне немесе тауарлар жиынтығын өндіруге пайдаланылған материалдардың қатынасына байланысты бөлінеді. Үстеме шығындар деп аталуы мүмкін зауыттық үстеме шығындар немесе зауыт деңгейінде болған шығындар үшін зауыттық ауыртпалық немесе жалпы ауыртпалық ұйым деңгейінде болған шығындар үшін. Жұмыс уақыты қай жерде қолданылады, а жүктеме ставкасы немесе жұмыс күшіне жұмсалатын қосымша шығындар еңбек шығындарымен бірге қосылуы мүмкін. Үстеме шығыстарды өндірілген тауарлармен байланыстыру үшін басқа әдістер қолданылуы мүмкін. Үстеме тарифтер стандартты ставкалар болуы мүмкін, бұл жағдайда ауытқулар болуы мүмкін немесе өндірілген тауарлардың әрбір жиынтығы бойынша түзетілуі мүмкін.

Сәйкестендіру конвенциялары

Кейбір жағдайларда сатылған өнімнің өзіндік құны сатылған затпен анықталуы мүмкін. Әдетте, тауарлардың сәйкестілігі сатып алу немесе өндіру уақыты мен сату уақыты арасында жоғалады.[10] Қандай тауарлардың сатылғанын және сол тауарлардың өзіндік құнын анықтау үшін тауарларды сәйкестендіру немесе қандай тауарлар сатылған деп болжау үшін конвенцияны қолдану қажет. Мұны шығын ағыны туралы болжам немесе тауарлы-материалдық құндылықтарды сәйкестендіру туралы болжам немесе шарт деп айтуға болады.[11] Көптеген юрисдикцияларда шығындарды сатылатын тауарлармен және қолда бар тауарлармен байланыстырудың келесі әдістері бар:

  • Нақты сәйкестендіру. Бұл әдіс бойынша белгілі бір баптар анықталады және шығындар әр тармаққа қатысты бақыланады.[12] Бұл айтарлықтай есепке алуды қажет етуі мүмкін. Бұл әдісті тауарлар немесе заттар бір-бірінен ажыратылмайтын немесе қоздырғышсыз жерде қолдануға болмайды.
  • Орташа шығындар. Орташа шығын әдісі сатылған бірліктер мен тауарлық-материалдық құндылықтардың құнын есептеу үшін орташа бірлік құнына сүйенеді. Есептеу кезінде бірнеше вариация қолданылуы мүмкін, соның ішінде орташа алынған және орташа жылжымалы.
  • First-In First-Out (FIFO) сатып алынған немесе өндірілген заттар бірінші сатылады деп болжайды. Тауарлы-материалдық құндылықтардың бірлікке немесе затқа шығындары өндірілген немесе сатып алынған кезде анықталады. Ескі құны (яғни, содан кейін бірінші) түсіммен сәйкес келеді және сатылған өнімнің өзіндік құнына жатқызылады.
  • Last-In First-Out (LIFO) - ФИФО-ның кері жағы. Кейбір жүйелер сатып алынған немесе жасалған кездегі тауарлардың өзіндік құнын анықтауға мүмкіндік береді, бірақ соңғы сатылған немесе сатып алынған тауарлар бірінші сатылады деген болжам бойынша сатылған тауарларға шығындар жатқызады. Сатып алынған немесе жасалған нақты тауарлардың шығындары тауарлар түріне арналған шығындар қорына қосылады. Бұл жүйе бойынша бизнес ФИФО бойынша шығындарды сақтай алады, бірақ ЛИФО резерві түрінде өтемді қадағалай алады. Мұндай резерв (актив немесе қарсы актив) ФИФО және ЛИФО болжамдары бойынша тауарлы-материалдық құндылықтар құнының айырмашылығын білдіреді. Мұндай мөлшер АҚШ-тағы қаржылық есептілік және салық салу мақсаттары үшін әр түрлі болуы мүмкін.
  • LIFO доллар мәні. ЛИФО-ның бұл вариациясы аясында ЛИФО резервінің ұлғаюы немесе азаюы мөлшерге емес, доллар мәндеріне байланысты анықталады.
  • Бөлшек түгендеу әдісі. Тауар сатушылары бұл әдісті есеп жүргізуді жеңілдету үшін қолдана алады. Кезеңнің аяғында қолда тұрған тауарлардың есептелген құны дегеніміз - сатып алынған тауарлар құнының тауарлардың бөлшек сауда құнына қатынасы, бұл тауарлардың бөлшек сауда құнынан еселенеді. Сатып алынған тауарлардың өзіндік құнына бастапқы бағаланған тауарлы-материалдық құндылықтар және сатып алулар кіреді. Сатылған өнімнің өзіндік құны тауарлы-материалдық құндылықтардың басталуынан бастап, кезеңнің соңындағы тауарлардың есептелген құнын шегергендегі сатып алулардан басталады.

Мысал

Джейн машиналарды қайта сататын бизнестің иесі. 2009 жылдың басында оның қолында машиналар мен бөлшектер жоқ. Ол А және В машиналарын әрқайсысын 10-ға, ал кейінірек әрқайсысына 12-ге С және D машиналарын сатып алады. Барлық машиналар бірдей, бірақ олардың реттік нөмірлері бар. Джейн А және С машиналарын әрқайсысын 20-дан сатады. Оның сатылған өнімнің құны оның түгендеу әдісіне байланысты. Арнайы сәйкестендіру кезінде сатылған тауарлардың құны 10 + 12 құрайды, А және С машиналарының нақты шығындары, егер ол ФИФО-ны қолданса, оның шығындары 20 (10 + 10) құрайды. Егер ол орташа құнын қолданса, оның құны 22 ((10 + 10 + 12 + 12) / 4 x 2) құрайды. Егер ол LIFO қолданса, оның құны 24 (12 + 12) құрайды. Осылайша, оның бухгалтерлік есеп және салық салу бойынша пайдасы оның түгендеу әдісіне байланысты 20, 18 немесе 16 болуы мүмкін. Сатудан кейін оның тауарлық-материалдық құндылықтары 20, 22 немесе 24 құрайды.

Жыл аяқталғаннан кейін Джейн В және Д машиналарын жетілдіру арқылы көбірек ақша табуға болатындығын шешті. Ол 10 бөлшектер мен керек-жарақтарды сатып алады және пайдаланады, әр машинаны жақсарту үшін сағатына 2-де 6 сағат қажет. Джейнде жалдау ақысы мен электр энергиясы бар шығындар бар. Ол есептейді, үстеме шығындар оның шығындарына сағатына 0,5 қосады. Осылайша, Джейн әр машинаны жақсартуға 20 жұмсады (10/2 + 12 + (6 x 0,5)). Ол D машинасын 45-ке сатады. Оның бағасы оның инвентаризация әдісіне байланысты. Егер ол ФИФО-ны қолданса, онда D машинасының құны 12-ден 20-ға дейін, оны жақсартуға 13 пайда әкелді, есіңізде болсын, ол ФИФО-ға сәйкес екі 10 шығынды пайдаланды. Егер ол орташа шығындарды қолданса, онда ол 14-ке тең пайда алу үшін 11-ге 20-ға тең болады, егер ол LIFO-ны қолданған болса, онда 15-ке тең пайда 10 мен 20-ға тең болады.

3 жылы Джейн соңғы машинаны 38-ге сатады және бизнесті тастайды. Ол өзінің соңғы шығындарын қалпына келтіреді. Оның үш жылдағы жалпы табысы барлық түгендеу әдістері бойынша бірдей. Тек кіріс уақыты мен тауарлы-материалдық құндылықтардың қалдығы ерекшеленеді. ФИФО, орташа шығындар және LIFO бойынша салыстыру:

Сатылған тауардың құны------ пайда ------
ЖылСатуФИФООрташаЛИФОФИФООрташаЛИФО
140202224201816
245323130131415
338323130678
Барлығы123848484393939

Жазбалар мен үстемелер

Кәсіпорында сатуға арналған тауарлардың құны бірқатар факторларға байланысты төмендеуі мүмкін. Тауарлар ақаулы немесе сапа стандарттарынан төмен (субормальды) болуы мүмкін. Тауарлар ескіруі мүмкін. Тауарлардың нарықтық құны жай экономикалық факторларға байланысты төмендеуі мүмкін.

Тауарлардың нарықтық құны қандай-да бір себептермен төмендеген жағдайда, кәсіпорын тауарлы-материалдық құндылықтарды келесі бағамен таңдай алады өзіндік құннан немесе нарықтан төмен мәні, сондай-ақ таза өткізу құны.[13] Бұл шығыстарды есептеу арқылы жазылуы мүмкін (яғни, түгендеу резервін құру) ескіргендіктен құлдырауға және т.с.с. Ағымдағы кезеңнің таза кірісі, сондай-ақ кезеңнің аяғындағы таза қор құны құнның төмендеуі үшін азаяды.

Кәсіптің иелігіндегі кез-келген мүлік құнсыздануы немесе өрт сияқты әдеттен тыс оқиғалардың салдарынан бүлінуі мүмкін. Тауарлар жойылған кездегі шығындар шығын ретінде есепке алынады, ал түгендеу толық есептен шығарылады. Әдетте, мұндай шығын қаржылық есептілік үшін де, салық салу мақсатында да танылады. Алайда, кейбір жүйелер бойынша кітап және салық сомалары әр түрлі болуы мүмкін.

Баламалы көріністер

Дәстүрлі шығындар есебінің баламаларын әр түрлі менеджмент теоретиктері ұсынды. Оларға мыналар жатады:

  • Өнімді есепке алу, астында Шектеу теориясы, оған сәйкес сатылатын өнімнің өзіндік құнына тек өзгермелі шығындар ғана қосылады және тауарлы-материалдық құндылықтар инвестиция ретінде қарастырылады.
  • Дәстүрлі калькуляциялау әдістері аптаның «құндылық ағындарын» өлшеу пайдасына ескерілмейтін арық есеп.
  • Ресурстарды тұтынуды есепке алу, бұл модельдеу негізінде пропорционалды калькуляцияның пайдасына көптеген бухгалтерлік есеп тұжырымдамаларын алып тастайды.

Бұл көзқарастардың ешқайсысы АҚШ-тың жалпы қабылданған бухгалтерлік есеп принциптеріне немесе бухгалтерлік есептің халықаралық стандарттарына сәйкес келмейді, сондай-ақ кірістердің немесе басқа салық есептілігінің мақсаттары үшін қабылданбайды.

Басқа шарттар

Таза сатылымдар = жалпы сату - (клиенттерге жеңілдіктер, кірістер және жәрдемақылар)
Жалпы пайда = таза сатусатылған тауардың құны
Операциялық пайда = жалпы пайда - барлығы операциялық шығындар
Таза пайда = операциялық пайда - салықтар - пайыздар
Таза пайда = таза сатусатылған тауардың құныоперациялық шығындар - салықтар - пайыздар

Сондай-ақ қараңыз

Әдебиеттер тізімі

  1. ^ «Сатылған тауарлардың құны (COGS) | Түсіндіруші туралы пайдалы бейне | Қаржы стратегиялары». Қаржы стратегиялары. Алынған 2020-05-16.
  2. ^ АҚШ Қаржылық есеп стандарттары кеңесі (FASB) бухгалтерлік есеп стандарттарын кодификациялау ASC 330-10-30-1; Халықаралық бухгалтерлік есеп стандарттары IAS 2 Мұрағатталды 2010-03-31 Wayback Machine, 10-параграф.
  3. ^ IAS 2, 34-параграф.
  4. ^ Бұған бөлшектерден немесе шикізаттан өндіріс кіреді.
  5. ^ ASC 330-10-30-2.
  6. ^ ASC 330-10-30-1; IAS 2, 11-параграф.
  7. ^ 26 USC 263A, 26 CFR 1.263A-3 (с) Мұрағатталды 2011-06-12 сағ Wayback Machine.
  8. ^ IAS 2, 11-параграф.
  9. ^ ASC 330-10-30-1; IAS 2, 12-14-тармақтар; 26 USC 263A (а) (2)..
  10. ^ ASC 330-10-30-10.
  11. ^ ASC 330-10-30-9.
  12. ^ IAS 2, 24-параграф.
  13. ^ ASC 330-10-35; IAS 2, 28-33-тармақтар.

Әрі қарай оқу

  • Түлкі, Стивен С, АҚШ-тағы табыс салығы 23 тарау, 2013 жылғы басылым ISBN  978-0-9851-8233-5, ASIN B00BCSNOGG.
  • Хоргрен, Чарльз Т., т.б.: Шығындар есебі: басқарушылық екпін ISBN  978-0-1329-6064-9 ASIN B00B6F3AWI.
  • Киесо, Дональд Е; Вейгандт, Джерри Дж.; және Уорфилд, Терри Д .: Аралық есеп, 8 және 9-тараулар. ISBN  978-0-4705-8723-2 ASIN B006PKWD8G.
  • Кини, Майкл Р .: Шығындар есебі: негіздер және эволюциялар. ISBN  978-1-1119-7172-4.
  • Ланен, Уильям, т.б.: «Шығындар есебінің негіздері. ISBN  978-0-0735-2711-6 ASIN B005MR88U0.
  • Уолтер, Ларри: Бухгалтерлік есеп принциптері, 8-тарау, Түгендеу.

Ресми басшылық